Чи може платник реєструвати податкові накладні без відкритого рахунку в СЕА ПДВ?

У даній публікації розглянемо питання: чи може платник ПДВ повноцінно працювати в системі електронного адміністрування (реєструвати податкові накладні, рахунки коригування тощо) без відкритого казначейського рахунку?

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі – Кодекс). Одночасно, правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.
Граничні строки реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201, пунктом 89 підрозділу 2 та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.
Платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 Кодексу.
Пунктом 201.1 статті 201 Кодексу передбачено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованим електронним підписом Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН  повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

• для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного ‘ місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони \ складені;
• для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) (календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними 1 п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 Кодексу, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; 
• для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого  розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). 

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ (далі – Указ № 64/2022), справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.
Законом України від 12 травня 2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до «Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування  податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного стану», який набрав чинності 27.05.2022, внесені зміни, зокрема, до підпункту 69.1 пункту 69  підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Зазначеними змінами для платників ПДВ, які мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, встановлено нові строки виконання тих 1 податкових обов’язків, які за загальними правилами повинні були бути виконані у лютому – травні 2022 року, зокрема реєстрація податкових, накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН.
Так, платники ПДВ зобов’язані були до 15 липня 2022 року зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з  постачання товарів/послуг здійсненими протягом лютого – травня 2022 року. При цьому Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін І до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08 лютого 2023 року, до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу внесено зміни та доповнено, зокрема пунктом 89, згідно з яким тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом № 64/2022, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних з та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

• для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових ; накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до j податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). 

Реєстрація податкових накладних в ЄРПН здійснюється відповідно до вимог Кодексу та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (зі змінами) (далі – Порядок № 1246).
Згідно з положеннями пункту 5 Порядку № 1246 податкові накладні приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог пункту 192.1 статті 192, пунктів 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктів 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, і затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 № 959/30827 і (зі змінами).
Пунктом 2 Порядку № 1246 визначено, зокрема, що податкова накладна – електронний документ, який складається платником податку на додану вартість  відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Основні принципи функціонування СЕА ПДВ визначено статтею 200-1 Кодексу та регламентовано Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від  16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування | податку на додану вартість» (далі – Порядок № 569). Відповідно до пункту 13 Порядку № 569 ДПС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН.
Згідно з пунктом 200-1.3 статті 200-1 Кодексу та пунктом 9 Порядку № 569 платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (ΣНакл), обчислену за формулою, одним зі складових якої, зокрема, є показник ΣПопРах, який відображає загальну суму поповнення з поточного рахунка платника його електронного рахунка.
Величина кожного показника змінюється в міру надходження до СЕА ПДВ інформації, зокрема, щодо зареєстрованих податкових накладних, розрахунків коригування до них, митних декларацій та аркушів коригування до них, зарахованих на електронний рахунок коштів, поданої податкової звітності та іншої інформації, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 Кодексу, яка впливає на показники складової формули.
При цьому, в рамках СЕА ПДВ, виключена можливість реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, які не забезпечені грошовими коштами або «вхідним» податковим кредитом, що своєю чергою відповідає принципу функціонування СЕА ПДВ, визначеному статтею 200-1 Кодексу.
Платник податку має право отримувати у ДПС інформацію про стан свого електронного рахунка, а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН (абзац другий пункту 13 Порядку № 569).

Отже, для повноцінної роботи платника наявність електронного рахунку є обов’язковою; за відсутності такого рахунку робота платника буде скута виключно наявним обсягом податкового кредиту.   

 

У разі, якщо Вам потрібно кваліфіковані бухгалтерські послуги, аутсорсинговий бухгалтерський супровід – звертайтесь за формою швидкого звернення:

Бухгалтерська Компанія Вікторія, ТОВ